МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ТА ЗАХІДНІ ПРАКТИКИ: ПОШУК ШЛЯХІВ РОЗВИТКУ СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ

Анотація

Стаття присвячена вивченню міжнародно визнаних публікацій Комітету спонсорських організацій (англ. Committee of Sponsoring Organizations – COSO) Національної комісії США з питань шахрайства в фінансовій звітності щодо організації системи внутрішнього контролю (модель COSO) та системи управління ризиками (концепція COSO ERM), інструкції Міжнародної організації вищих органів аудиту (англ. International Organization of Supreme Audit Institutions – INTOSAI) з питань внутрішнього контролю в державному секторі (стандарт INTOSAI 9100) та практик США, країн Європейського Союзу і Великої Британії щодо організації та ефективного функціонування системи внутрішнього контролю (СВК) і внутрішнього аудиту в установах державного сектору для виявлення шляхів удосконалення СВК в установах державного сектору України, реалізація яких, як очікується, призведе до підвищення ефективності СВК, зокрема у Міністерстві оборони України та підпорядкованих йому установах.
У статті висвітлено формування структури СВК за моделлю COSO та надано визначення її функцій, мети і критеріїв виміру рівня ефективності. Наведено порівняння СВК та критеріїв виміру рівня її ефективності за моделлю COSO та згідно з Основними засадами функціонування внутрішнього контролю у розпорядників бюджетних коштів, які визначають питання організації та функціонування СВК у державних органах України та установах (організаціях, підприємствах), що належать до сфери управління таких органів. Розкрито сутність системи управління ризиками (СУР) за концепцією COSO ERM та надано характеристику визначенню її ефективності. Представлено узагальнення положень стандарту INTOSAI 9100 і практики західних країн щодо організації та ефективного функціонування СВК в установах державного сектору. Показана роль та ефективність функціонування внутрішнього аудиту в структурах СВК і СУР.
За результатами проведеного дослідження сформовано обґрунтовані пропозиції щодо удосконалення вітчизняної нормативно-правової бази з питань внутрішнього контролю, організації та функціонування у державних органах України в рамках виконання бюджетних програм СУР, як підсистеми комплексної СВК, та запровадження у державних органах України щорічного оцінювання (у формі самооцінки) СВК, системи внутрішнього аудиту (СВА) та СУР, а також звітування про ефективність їх функціонування. Водночас зосереджено увагу на важливості розроблення у державних органах України такого механізму, який забезпечить належну взаємодію та максимальну незалежність функції внутрішнього аудиту (з однієї сторони – в організаційних структурах державного органу та підпорядкованих такому органу установ, з іншої – в структурах СВК та СУР), що сприятиме підтриманню цілісності та ефективності функціонування СВА, як підсистеми комплексної СВК.